PLANTEAMIENTO
Una empresa ha reclamado judicialmente cantidades adeudadas
por un cliente de ejercicios anteriores. En ningún momento (ni cuando se requirieron
judicialmente los créditos) se
solicitó la rectificación de bases en la AEAT. A fecha 13 de noviembre tenemos sentencia judicial en la que condenan parcialmente al deudor, dejando otra parte de lo
facturado fuera. ¿Podemos con la sentencia en la mano solicitar la rectificación de bases? Si es así, ¿qué plazos tendríamos y qué documentación sería necesaria?La sentencia no es firme habría que esperar a la firmeza de la sentencia?
solicitó la rectificación de bases en la AEAT. A fecha 13 de noviembre tenemos sentencia judicial en la que condenan parcialmente al deudor, dejando otra parte de lo
facturado fuera. ¿Podemos con la sentencia en la mano solicitar la rectificación de bases? Si es así, ¿qué plazos tendríamos y qué documentación sería necesaria?La sentencia no es firme habría que esperar a la firmeza de la sentencia?
En
relación al mismo tema tampoco se había asentado ninguna provisión por
insolvencias. ¿Podríamos asentar ahora dicha pérdida y tenerla en cuenta
para el IS del 2017? ¿Cuál sería el asiento contable?
RESPUESTA
Es preciso hacer mención a dos supuestos:
- modificación de la base imponible del IVA por impago [1]
- modificación de la base imponible del IVA por resolución o cancelación de operaciones [2]
[1] La modificación
de la base imponible del IVA por impago se regula en el art. 80 LIVA (tres, cuatro y cinco), distinguiendo entre un cliente
en situación de concurso de acreedores (art. 80 tres) o no (art. 80 cuatro).
La modificación de la base imponible no opera ante créditos que disfrutan de garantía real, o afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía, o cubiertos por un contrato de seguro de crédito, en la parte garantizada o afianzada. Tampoco opera cuando se trate de créditos con partes vinculadas al sujeto pasivo.
Requisitos generales:
- Cumplimiento de los límites temporales
- Que la circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros exigidos.
- Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible, IVA excluido, sea superior a 300 euros.
- Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo. [ En las operaciones que tengan por destinatarios a Entes públicos, la reclamación judicial o el requerimiento notarial se sustituirán por una certificación expedida por el órgano competente ]
Límites temporales:
- En caso de deudor en concurso de acreedores: Plazo máximo de tres meses a contar desde el día siguiente a la publicación en el BOE del auto de declaración del concurso.
- En caso de deudor en situación no concursal: Que haya transcurrido un año desde el devengo del impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro total o parcial del crédito derivado del mismo. [ No obstante cuando el titular del derecho de crédito cuya base imponible se pretende reducir sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no hubiese excedido durante el año natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo podrá ser, de seis meses o un año ]
Procedimiento
1) Existiendo la situación de un crédito
incobrable, procederá la emisión de factura rectificativa (expedir y remitir al
destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o
anule la cuota repercutida, debiendo acreditar tal remisión) en el plazo de los
3 meses siguientes a la finalización de los plazos indicados en cuanto a los
límites temporales (Ejemplo: en caso de deudor en situación no concursal =
plazo de 3 meses siguientes a la finalización del plazo de un año desde el
momento del devengo de la operación)
2) Comunicación a la AEAT
La emisión de la nueva factura deberá comunicarse
por vía electrónica a la Administración Tributaria en el plazo de un mes a
contar desde la fecha de expedición de la factura rectificativa.
**
[2]
NO OBSTANTE lo anterior, la base imponible se modificará en la
cuantía correspondiente “cuando por resolución
firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a
los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las
operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la
operación se haya efectuado".La modificación de la base imponible por lo dispuesto en el art. 80.tres y cuatro LIVA es opcional, mientras que la modificación en virtud del art. 80.dos es obligatoria.
**
RESOLUCIONES VINCULANTES DE LA DGT:
Resolución Vinculante de DGT, V0255-11Resolución Vinculante de DGT, V1295-11
Resolución Vinculante de DGT, V1981-11
Resolución Vinculante de DGT, V3599-15
Resolución Vinculante de DGT, V2921-15
Resolución Vinculante de DGT, V1119-16
Resolución de TEAC, 00/8672/1998, 04-07-2000
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CONTABILIDAD e IS → Contablemente,
la dotación a la provisión debió efectuarse tan pronto fuese conocido el riesgo
de impago. No obstante, el PGC en cuanto a la subsanación de errores de ejercicios
anteriores, establece lo siguiente:
"Cuando se produzca un cambio de criterio
contable, que sólo procederá de acuerdo con lo establecido en el principio de
uniformidad, se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el
ejercicio más antiguo para el que se disponga de información.
El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios
anteriores que se derive de dicha aplicación motivará, en el ejercicio en que
se produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto
acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputará
directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una partida de
reservas salvo que afectara a un gasto o un ingreso que se imputó en
los ejercicios previos directamente en otra partida del patrimonio neto.
Asimismo se modificarán las cifras afectadas en la información comparativa de
los ejercicios a los que le afecte el cambio de criterio contable.
En la subsanación de errores relativos a
ejercicios anteriores serán de aplicación las mismas reglas que para los
cambios de criterios contables. A estos efectos, se entiende por
errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios
anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente,
información fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa
podría haber obtenido y tenido en cuenta en la formulación de dichas cuentas.
(...)
Siempre que se produzcan cambios de criterio
contable o subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores se deberá
incorporar la correspondiente información en la memoria de las cuentas anuales.
Asimismo, se informará en la memoria de los
cambios en estimaciones contables que hayan producido efectos significativos en
el ejercicio actual, o que vayan a producirlos en ejercicios posteriores."
⇒ Al
proceder el gasto de un ejercicio anterior, contablemente procede un cargo a la
cuenta de reservas para la subsanación de errores.
Por su parte, el art. 13.1 LIS regula la deducibilidad de las pérdidas
por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los
deudores.
(...)
Serán deducibles las pérdidas por deterioro de
los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en
el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses
desde el vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de
concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento
de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas
judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de
cuya solución dependa su cobro.
(...)
⇒ Según lo
dispuesto en el art. 11 LIS, la imputación contable del gasto se puede integrar en
la base imponible del IS del ejercicio 2017, siempre que de
ello no se derive una tributación inferior a la que hubiera
correspondido por aplicación de la norma general de imputación temporal.
RESOLUCIONES VINCULANTES DE LA DGT:
Resolución Vinculante de DGT, V1941-12Resolución Vinculante de DGT, V2000-16
Resolución Vinculante de DGT, V3873-16
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